4月29日，國家稅務(wù)總局貨物和服務(wù)稅司副司長張偉就深化涉及發(fā)票和出口退稅管理的增值稅改革答記者問。詳情如下:

問1：稅率調(diào)整后一般納稅人如何開具發(fā)票?

答:根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人只能在2018年5月1日0: 00前按原適用稅率開具發(fā)票，5月1日0: 00后只能按調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。5月1日前、5月1日后已為一般納稅人的企業(yè)，銷售折讓、暫停、退貨、錯(cuò)開票或補(bǔ)開票等。，符合2018年國家稅務(wù)總局公告第18號(hào)第九條規(guī)定的條件，可按原適用稅率開具發(fā)票。5月1日后登記為一般納稅人的企業(yè)，只能按調(diào)整后的稅率開具發(fā)票。

需要注意的是，一般納稅人5月1日后按原適用稅率開具的符合抵扣要求的增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自開具之日起360日內(nèi)仍可進(jìn)行認(rèn)證、選擇確認(rèn)或申請(qǐng)審核比對(duì)。

問2：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的發(fā)票如何進(jìn)行處理?

答:根據(jù)18號(hào)公告第四條的要求，重新登記的納稅人在重新登記日當(dāng)期未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入本科目時(shí)，其對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)符合以下條件:

對(duì)于轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期已取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇確認(rèn)或認(rèn)證后驗(yàn)證匹配；如果審計(jì)比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣。對(duì)獲得的進(jìn)口增值稅海關(guān)專用繳款書進(jìn)行審核匹配，自行下載《進(jìn)口增值稅海關(guān)專用繳款書審核結(jié)果通知書》；如果審計(jì)比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣。

對(duì)于在當(dāng)期和重新登記之日前已經(jīng)納稅，但在重新登記當(dāng)期尚未取得的在途發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，取得后也可計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣。重新登記的納稅人取得發(fā)票后，持有稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)；取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書后，經(jīng)審核一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核系統(tǒng)下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書審核結(jié)果通知書》；如果審計(jì)比較異常，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行檢查。經(jīng)核查符合相關(guān)政策規(guī)定的，可納入進(jìn)項(xiàng)稅額科目予以抵扣。

問3：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間出口的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，是否可以繼續(xù)辦理出口退(免)稅?

答:出口企業(yè)在普通納稅人期間出口實(shí)行增值稅退(免)稅政策的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，經(jīng)登記為小規(guī)模納稅人后，仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅相關(guān)事宜。但上述出口企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間出口的貨物、服務(wù)和勞務(wù)，對(duì)深圳注冊公司的補(bǔ)貼應(yīng)適用增值稅免稅政策，并按照小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。

問4：如何判斷轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)是否屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)?

答:最直接的方式是看這些商品、服務(wù)和服務(wù)的出口時(shí)間是否在當(dāng)前注冊轉(zhuǎn)移日期的最后一天之前。出口貨物、服務(wù)和勞務(wù)的時(shí)間不晚于出口企業(yè)重新登記日期當(dāng)期最后一日的，屬于一般納稅人期間重新登記的出口企業(yè)的出口業(yè)務(wù)。這里所說的當(dāng)期是指該稅種所屬的期間。

出口貨物、服務(wù)和勞務(wù)的時(shí)間，按照下列原則判斷:屬于出口報(bào)關(guān)的貨物、服務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；未申報(bào)零稅率出口銷售和跨境應(yīng)稅活動(dòng)的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或者其他單位出口的貨物以及通過保稅區(qū)出口的貨物，以貨物出境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

為了便于理解，我舉一個(gè)簡單的例子。

企業(yè)A為出口企業(yè)，增值稅繳納期限為一個(gè)月。2018年5月，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)重新登記為小規(guī)模納稅人。那么，企業(yè)A將在2018年5月31日前申報(bào)出口實(shí)行增值稅退(免)稅政策的貨物，重新登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申請(qǐng)出口退(免)稅。2018年6月1日以后申報(bào)出口的貨物將實(shí)行免稅政策，增值稅納稅申報(bào)按小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定辦理。報(bào)關(guān)單的出口日期按照?qǐng)?bào)關(guān)單上注明的出口日期確定。也就是說，對(duì)于2018年5月31日前申報(bào)出口的貨物，報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須在2018年5月31日(含)之前。對(duì)于6月1日之后申報(bào)出口的貨物，報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須在2018年6月1日(含)之后。

問5：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:重新注冊的出口企業(yè)未申報(bào)抵扣或免稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，應(yīng)符合18號(hào)公告第四條第二款的規(guī)定，特別是我們在錦州、坪山區(qū)需要說明的是，根據(jù)目前的信息系統(tǒng)設(shè)置， 出口企業(yè)申報(bào)免稅海關(guān)進(jìn)口增值稅使用的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書無需辦理電子信息審核比對(duì)，但應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書電子信息一致且未用于抵扣或退稅后方可申請(qǐng)免稅。

問6：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何準(zhǔn)確核算待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

答:根據(jù)18號(hào)公告規(guī)定，重新注冊的出口企業(yè)未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新注冊日當(dāng)期期末留抵稅額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的核算。企業(yè)在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自輪換登記日的下一期起折價(jià)、暫停或者返還，或者因稅務(wù)檢查、補(bǔ)充申報(bào)等原因需要調(diào)整一般納稅人期間的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，可能涉及待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變更。同時(shí)，作為出口企業(yè)，在辦理出口退(免)稅或申請(qǐng)出口退(免)稅時(shí)，還會(huì)涉及待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的變更。有上述情形之一的，如需變更待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，出口企業(yè)應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

問7：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)結(jié)清出口退稅款后，還需要辦理什么手續(xù)?

答:重新注冊的出口企業(yè)結(jié)清出口退(免)稅后，應(yīng)按規(guī)定變更出口退(免)稅備案。

重新注冊的出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理退稅的，還需在綜合服務(wù)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定與綜合服務(wù)企業(yè)代為辦理退稅后，按規(guī)定辦理委托退稅備案和退庫。

問8：轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)再次登記為一般納稅人時(shí)，如何辦理出口退(免)稅事項(xiàng)?

答:出口企業(yè)重新登記為小規(guī)模納稅人后，按規(guī)定重新登記為一般納稅人的，應(yīng)按規(guī)定變更出口退(免)稅記錄，將退(免)稅計(jì)算方式變更為不退或不退。對(duì)于上述企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照新增出口退(免)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

文章關(guān)鍵詞：稅控器

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