2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作接近尾聲。為了幫助大家享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，邊肖選取了納稅人經(jīng)常遇到的四個誤區(qū)進行分析，希望對大家有所幫助~

誤區(qū)1：當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠

在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000，以下簡稱主表)時，有人認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》第五條所稱損失，是指按照《企業(yè)所得稅法》和本條例的規(guī)定，在每個納稅年度從企業(yè)總收入中扣除不征稅收入、免稅收入和各種扣除后，少于零的金額。因此認(rèn)定當(dāng)年虧損不能享受稅收優(yōu)惠。這個說法不準(zhǔn)確。

在主表中，免稅、扣除收入和扣除、扣除收入和扣除應(yīng)納稅所得額是分開放置的，主要是因為扣除收入、扣除收入和扣除收入的性質(zhì)不同。前者是稅基計算過程的偏好，后者是稅基計算結(jié)果的偏好。因此，稅基計算過程的偏好應(yīng)該放在納稅調(diào)整后收入的前面，而稅基計算結(jié)果的偏好應(yīng)該放在納稅調(diào)整后收入的后面。

間接法計算應(yīng)納稅所得額時，免稅、扣除收入和附加扣除遵循享受原則，即會計利潤無論是正的還是負(fù)的，都不會影響收入優(yōu)惠和扣除優(yōu)惠的充分享受。納稅調(diào)整后的收入造成損失的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條:企業(yè)在納稅年度發(fā)生的損失，允許結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，下一年度的收入可以用于彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)的最長期限不得超過五年。因此，當(dāng)當(dāng)年虧損時，享受收入折扣和扣除折扣沒有限制。

但如果當(dāng)年虧損，則不能享受減征扣除應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠待遇。原因是在享受這兩種稅收優(yōu)惠時，應(yīng)該遵循無收入、無優(yōu)惠的原則。從表中的邏輯關(guān)系來看，收入減免不能增加可收回?fù)p失。只有第19行納稅調(diào)整后的收入為正數(shù)時，才能享受應(yīng)納稅所得額的收入減免和扣除，可以享受以納稅調(diào)整后的正數(shù)為限額的稅收減免，最多可以將第19行納稅調(diào)整后的收入沖減為零，收入減免不能增加可收回?fù)p失。如果第19行納稅調(diào)整后的收入為負(fù)數(shù)，則不能再進行收入扣除和應(yīng)納稅所得額的扣除。

誤區(qū)2：彌補以前年度虧損一定邵武,南海區(qū)優(yōu)先于稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅涉及的優(yōu)惠稅目具體到主表，涉及5行，即第17行免稅、減征、加征扣除，第20行減征、免征，第22行應(yīng)納稅所得額扣除。第26行:所得稅減免，第27行:所得稅抵免。

在這五條線的分配上，以第21條線作為彌補上一年度虧損的分水嶺，免稅、減稅、附加扣除的順序意味著這兩項稅收優(yōu)惠優(yōu)先于彌補上一年度虧損，而應(yīng)納稅所得額的扣除順序、所得稅的減稅、所得稅的抵免優(yōu)先于彌補上一年度虧損后的這三項稅收優(yōu)惠。也就是說，如果彌補虧損后仍為負(fù)，則不能享受扣除應(yīng)納稅所得額等三項稅收優(yōu)惠。這條規(guī)則是為了防止應(yīng)納稅所得額的計算為負(fù)數(shù)。如果企業(yè)深圳公司名稱在一年內(nèi)可以重新注冊，應(yīng)在下一年彌補虧損處理，而不是計算負(fù)應(yīng)納稅額。

需要強調(diào)的是，為使納稅人最大限度地享受所得稅前彌補虧損(有期限限制)政策和扣除應(yīng)納稅所得額(無期限限制)的優(yōu)惠政策，根據(jù)有利于納稅人的原則，2017版企業(yè)所得稅申報表將第21行應(yīng)納稅所得額的扣除順序與上一年度第22行虧損的扣除順序顛倒。調(diào)整后，納稅人先用納稅調(diào)整后的收入彌補上一年度的損失，再用彌補上一年度損失后的余額扣除可抵扣的應(yīng)納稅所得額。因此，分析具體問題，不能簡單地得出彌補損失優(yōu)先于稅收優(yōu)惠的結(jié)論。

誤區(qū)3：減免稅所得不得放棄

表中，企業(yè)按規(guī)定享受的收入減免優(yōu)惠項目，放在納稅調(diào)整后收入的第19行，單獨處理，即收入減免的第20行。這種收入減免待遇是基于以下考慮:稅收優(yōu)惠政策是授權(quán)行為，從事稅收優(yōu)惠項目的納稅人有權(quán)選擇是否享受稅收優(yōu)惠政策。也就是說，納稅人不提出或者不主張稅收優(yōu)惠政策的，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)要求納稅人享受稅收優(yōu)惠政策；相反，企業(yè)在申請減稅或免稅時需要證明，否則將被視為放棄稅收優(yōu)惠。

誤區(qū)4：持有優(yōu)惠證書就可以享受稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2017年第24號)規(guī)定，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

在《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》的解讀中，國家稅務(wù)總局指出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術(shù)企業(yè)每年也享受稅收優(yōu)惠。但高新技術(shù)企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導(dǎo)致企業(yè)享受的優(yōu)惠待遇期限與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證有效期并不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

但根據(jù)最新文件精神，目前的備案制改為保留制，以備日后參考。根據(jù)《關(guān)于公布修訂:公告》第四條(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)規(guī)定，企業(yè)享受的優(yōu)惠事項，應(yīng)當(dāng)自行辦理，申報享受并留存相關(guān)資料備查。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營情況和相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠項目規(guī)定的條件。符合條件的可按《目錄》所列時間自行計算減免稅，通過填寫企業(yè)所得稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定，收集并留存相關(guān)資料備查。

文章關(guān)鍵詞：國家高新技術(shù)企業(yè)

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