為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國家稅務(wù)總局所得稅司組織編制了《R&D費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施指引1.0版長治屏山》(以下簡稱《指引》)，幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。今天，我們通過一個(gè)案例來討論如何疊加加速折舊和附加扣除的政策。

中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2015年第97號明確，加速折舊費(fèi)用加計(jì)扣除政策的原則是會計(jì)或稅收折舊，孰小孰大。計(jì)算方法復(fù)雜，難以準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，國家稅務(wù)總局國稅函〔2017〕40號調(diào)整了加速折舊費(fèi)用的征收方式，計(jì)算稅前扣除的折舊部分。

在97號公告解讀中，舉例說明了計(jì)算方法:某汽車生產(chǎn)企業(yè)于2015年12月購買并投入使用一臺R&D活動專用設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會計(jì)處理折舊8年，稅法規(guī)定的深圳注冊公司公安備案最低年齡為10年，不計(jì)殘值。企業(yè)A選擇加速折舊法縮短該設(shè)備的折舊年限，折舊年限縮短至6年(10 &倍；60%=6)。2016年計(jì)提企業(yè)會計(jì)處理150萬元(1200/8=150)，因加速折舊可抵扣稅款200萬元(1200/6=200)。申請額外扣除R&D費(fèi)用時(shí)，75萬元(150×50% = 75)。8年內(nèi)設(shè)備用途未發(fā)生變化且符合每年附加扣除政策的，企業(yè)可在8年內(nèi)每年從其150萬元會計(jì)儀器設(shè)備折舊費(fèi)中加計(jì)扣除75萬元。企業(yè)會計(jì)處理折舊滿4年的，其他條件不變。那么，2016年，企業(yè)會計(jì)處理的折舊額為300萬元(1200/4=300)，因加速折舊折讓可抵扣稅款的折舊額為200萬元(1200/6=200)。主張享受R&D費(fèi)用附加扣除時(shí)，實(shí)際會計(jì)處理中已確認(rèn)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)將不超過稅法規(guī)定的稅前扣除額200萬元。50%=100)。設(shè)備使用6年內(nèi)未發(fā)生變化且符合每年附加扣除政策的，企業(yè)可在6年內(nèi)每年200萬元的會計(jì)儀器設(shè)備折舊費(fèi)中加計(jì)扣除100萬元。

結(jié)合上述實(shí)例，根據(jù)40號公告申請扣除R&D費(fèi)用時(shí)，如果設(shè)備使用6年內(nèi)未發(fā)生變化且每年符合扣除政策，企業(yè)將在6年內(nèi)每年直接從200萬元的儀器設(shè)備稅前折舊費(fèi)中扣除100萬元(200 &次；50%=