很多納稅人都遇到過由于憑證不規(guī)范、政策法規(guī)不明確等原因，導(dǎo)致無法在繳納后進(jìn)行稅前扣除的問題。日前，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》)，規(guī)定了稅前扣除憑證的概念、適用范圍、管理原則、種類及稅務(wù)處理。納稅人根據(jù)《辦法》取得并管理企業(yè)所得稅抵扣憑證，可以有效避免無法稅前扣除企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

注冊公司-就找千百惠北京工商注冊-代辦公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://er877.com/uploadfile/2022/0119/20220119080542115.png" alt="注冊公司-就找千百惠北京工商注冊-代辦公司注冊-營深圳怎么注冊進(jìn)出口貿(mào)易公司業(yè)執(zhí)照" />引發(fā)爭議的合法有效憑證

作為稅務(wù)稽查干部，我見過太多納稅人繳稅后不能稅前扣除而遭受損失的案例。分析這些案例，既有納稅人取得和管理稅前扣除憑證不規(guī)范的原因，也有政策法規(guī)不明確的原因?！掇k法》的頒布有望改變這種狀況，前提是納稅人徹底了解《辦法》。

有這樣一種情況，企業(yè)取得購進(jìn)貨物的收據(jù)但未取得發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)增加應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

a餐飲企業(yè)2015年、2016年先后采購肉類、冷凍品原料，總價260多萬元。取得的憑證均為銷售方開具的收據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)至企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本后計入當(dāng)期損益，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時未進(jìn)行納稅調(diào)整。2017年7月，某地方稅務(wù)局稽查局對A餐飲企業(yè)涉稅情況進(jìn)行檢查，同年11月作出稅務(wù)處理決定:責(zé)令A(yù)餐飲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅65萬元，并按規(guī)定加收滯納金。某餐飲企業(yè)因不服上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定和復(fù)議決定，向法院提起行政訴訟。

一審法院認(rèn)為，合法有效的憑證是企業(yè)稅前扣除成本費(fèi)用的依據(jù)。被告檢驗局和原告A餐飲企業(yè)均同意費(fèi)用扣除需要合法有效的憑證。然而，雙方對什么是合法有效的憑證存在爭議。被告檢驗局認(rèn)為是發(fā)票，而原告A的餐飲企業(yè)認(rèn)為不僅包括發(fā)票，還包括其他財務(wù)憑證。本案爭議的成本費(fèi)用用于采購原材料，支付對象為境內(nèi)單位或個人，上述單位或個人生產(chǎn)、銷售的原材料屬于增值稅應(yīng)稅范圍，發(fā)票應(yīng)是唯一合法有效的證明。因此，依法駁回原告甲餐飲企業(yè)的訴訟請求。

a餐飲企業(yè)不服一審判決提起上訴，主要是因為其采購業(yè)務(wù)真實，且已被被上訴人確認(rèn)，采購的農(nóng)副產(chǎn)品是與企業(yè)收入相關(guān)的合理支出?，F(xiàn)被上訴人認(rèn)可上訴人的購買業(yè)務(wù)真實，財務(wù)程序健全，確認(rèn)上訴人的購買和支付行為是與收入相關(guān)的合理支出，符合合理支出的要求，應(yīng)當(dāng)允許扣除，無理由要求繳納企業(yè)所得稅。被上訴人主張合理費(fèi)用需要提供發(fā)票沒有法律依據(jù)。

被上訴人辯稱，上訴人認(rèn)為所購貨物只要實際發(fā)生，就應(yīng)允許在所得稅前扣除，與法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件關(guān)于稅收征管的明確規(guī)定不符。法律明確規(guī)定，計算企業(yè)成本所依據(jù)的憑證應(yīng)當(dāng)同時滿足真實性、合法性和相關(guān)性三個條件，才能準(zhǔn)予扣除。只有合法有效且符合法律規(guī)定的憑據(jù)才能稅前扣除，但在這種情況下，合法有效的憑據(jù)只能視為發(fā)票，應(yīng)是符合《發(fā)票管理辦法》第十條規(guī)定的發(fā)票。

二審法院認(rèn)為，根據(jù)《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等規(guī)定，雖然企業(yè)實際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失等費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除，但仍不能視為收到根據(jù)合法有效的票據(jù)計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除的借據(jù)。上訴人關(guān)于收到借條時記載的費(fèi)用為合理的實際費(fèi)用，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)扣除的觀點不能成立。故依法駁回上訴，維持稽查局的決定。

類似的案例也有很多，爭議的核心是哪些稅前扣除憑證是合法有效的可以稅前扣除的憑證。這是《辦法》出臺的重要原因，也是《辦法》需要解決的重大問題。

企業(yè)注冊-就找千百惠工商注冊-代辦集團(tuán)公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" src="http://er877.com/uploadfile/2022/0119/20220119080542130.png" alt="企業(yè)注冊-就找千百惠工商注冊-代辦集團(tuán)公司注冊-營業(yè)執(zhí)照" />稅前扣除憑證分為兩大類

《辦法》從一開始就明確規(guī)定，稅前扣除憑證是指證明在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，與取得收入有關(guān)的合理費(fèi)用(成本、費(fèi)用、稅金、損失等費(fèi)用)實際發(fā)生，并在稅前扣除的各種憑證。

內(nèi)部憑證和外部憑證

根據(jù)稅前扣除憑證的來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)會計法規(guī)，在發(fā)生支出時，自行填制的會計費(fèi)用(包括成本、費(fèi)用、損失和其他費(fèi)用，但不包括稅金)的原始會計憑證。

最常見的內(nèi)部憑證包括:企業(yè)支付員工時制作的工資表、自制的發(fā)放出差津貼、交通津貼、通訊津貼的單據(jù)、相關(guān)企業(yè)之間的廣告、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)議、自制的材料成本核算表(入庫單、領(lǐng)料單、消耗匯總表等)。)，資產(chǎn)折舊或攤銷表，符合財務(wù)會計處理要求，能直接反映成本費(fèi)用計算依據(jù)和發(fā)生過程的制造費(fèi)用的歸集和分配。

外部憑證是指發(fā)票、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、分割單、其他單位和個人出具的收據(jù)等。，是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時取得的。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票。

最常見的對外憑證包括:企業(yè)采購貨物取得的符合要求的發(fā)票、企業(yè)職工因公出差取得的中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)印制的鐵路票據(jù)、企業(yè)繳納工會經(jīng)費(fèi)后上級和基層工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)。

稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循的原則

稅前扣除憑證在管理上應(yīng)遵循真實性、合法性和相關(guān)性的原則。

真實性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性，支出實際已經(jīng)發(fā)生。真實性是基礎(chǔ)。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支出不真實，自然不會涉及稅前扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，保存與稅前扣除憑證有關(guān)的資料，包括合同約定、支出依據(jù)、支付憑證等。，供包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或人員核查，以證明稅前扣除憑證的真實性。

合法性是指稅前扣除憑證的形式和來源符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；相關(guān)性是指稅前扣除憑證與其所反映的支出相關(guān)，具有證明力。合法性和相關(guān)性是核心。只有稅前扣除憑證的形式和來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，且與支出相關(guān)并具有證明力，才能作為企業(yè)支出稅前扣除的證明材料。

同時，還應(yīng)注意企業(yè)所得稅稅前扣除適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

代辦工商注冊-北京集團(tuán)公司注冊營業(yè)執(zhí)照-公司股權(quán)變更-就找千百惠" src="http://er877.com/uploadfile/2022/0119/20220119080542804.png" alt="代辦工商注冊-北京集團(tuán)公司注冊營業(yè)執(zhí)照-圖們,鹽田區(qū)公司股權(quán)變更-就找千百惠" />稅務(wù)處理分為兩種情形

作為計算應(yīng)納稅所得額時扣除項目的依據(jù)，是稅前扣除憑證的根本屬性，對稅前扣除憑證的稅務(wù)處理至關(guān)重要。因此，《辦法》將稅前扣除憑證的稅務(wù)處理分為一般稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理兩部分。

正常情況下稅前扣除憑證的稅務(wù)處理

在一般稅務(wù)處理規(guī)定中，鑒于企業(yè)取得的稅前扣除憑證大量來自中國，但也有部分來自境外，《辦法》對境內(nèi)支出稅前扣除憑證和境外支出稅前扣除憑證分別作了不同規(guī)定。

從中國取得的稅前扣除憑證，根據(jù)對應(yīng)項目是否在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)，可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。

1.對于應(yīng)稅項目支出，原則上要求收款方(賣方)開具增值稅發(fā)票。

至于發(fā)票作為稅前扣除憑證的屬性，在此之前，雖然強(qiáng)調(diào)過，但從來沒有要求在所得稅扣除前必須取得發(fā)票。過去強(qiáng)調(diào)發(fā)票抵扣，實際上是針對應(yīng)稅項目。發(fā)票從來不是稅前扣除的唯一憑證，但卻是稅前扣除的重要憑證之一。

為減少類似上述A企業(yè)的糾紛，《辦法》第九條明確規(guī)定了發(fā)票這一使用最廣泛的稅前扣除憑證，即銷售方是否屬于辦理稅務(wù)登記的納稅人。

發(fā)票應(yīng)作為稅前扣除憑證的情形:企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，發(fā)票(含稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開具的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。

發(fā)票不能作為稅前扣除憑證的情況:對方是依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位或從事小規(guī)模零星業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證為依據(jù)，收款憑證應(yīng)包含收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，但中華人民共和國國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

例如，中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)印制的鐵路票據(jù)(如高鐵票)，支付給員工用于高鐵等鐵路運(yùn)輸?shù)?，允許作為稅前扣除憑證。

3.企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時，如果對方是單位，除對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收據(jù)、分單等。，以及在特定情況下開具的發(fā)票，將作為稅前扣除憑證。如果對方是個人，發(fā)生費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用自制的原始會計憑證和其他內(nèi)部憑證核算成本、費(fèi)用、損失和其他費(fèi)用，作為稅前扣除憑證。

特殊情況下稅前扣除憑證的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收政策，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅人應(yīng)在納稅年度終了后5個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，因此企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除證明。

鑒于實踐中，在某些情況下，企業(yè)可能需要對符合要求的稅前扣除憑證進(jìn)行補(bǔ)改。為了更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《辦法》隨后對納稅人補(bǔ)換符合要求的發(fā)票等外部憑證作出了特殊的稅務(wù)處理規(guī)定。

工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" src="http://er877.com/uploadfile/2022/0119/20220119080542396.png" alt="代辦北京公司注冊找千百惠-工商注冊-注冊公司-工商注冊代理-營業(yè)執(zhí)照" />不符合規(guī)定的憑證不得扣除

此前，在稅收征管實踐中，對于不符合要求的發(fā)票以及相應(yīng)的支出是否可以作為稅前扣除憑證，各方面存在諸多爭議，并發(fā)生多起案件。

如甲公司向乙公司購買廢銅，2014年期間，其先后取得乙公司提供的增值稅專用發(fā)票31張，合計納稅額280萬元，已通過認(rèn)證，申報抵扣稅款280萬元。購入的1647萬元廢銅已于2014年全部進(jìn)入生產(chǎn)成本，主營業(yè)務(wù)成本于2014年結(jié)轉(zhuǎn)至1207萬元，2015年結(jié)轉(zhuǎn)至440萬元。

2016年5月，乙公司國家稅務(wù)局稽查局確認(rèn)虛開增值稅專用發(fā)票31張，并通知甲公司國家稅務(wù)局稽查局，甲稅務(wù)局稽查局立案稽查后作出稅務(wù)處理決定，責(zé)令甲公司繳納增值稅280萬元；2014年繳納企業(yè)所得稅302萬元，2015年繳納110萬元。甲公司不服甲國家稅務(wù)局稽查局的處理決定和甲國家稅務(wù)局的復(fù)議決定，向法院提起訴訟，請求依法撤銷上述決定。

法院經(jīng)審理認(rèn)為:被告認(rèn)定涉案的31張增值稅專用發(fā)票系虛開，原告系善意取得，所購廢銅均已進(jìn)入2014年生產(chǎn)成本。被告確認(rèn)原告善意取得虛假增值稅專用發(fā)票，并向原告支付增值稅，但未查明與原告相應(yīng)收入相關(guān)的合理費(fèi)用，不清楚。稅法明確規(guī)定，虛開善意取得的增值稅專用發(fā)票，不得作為抵扣進(jìn)項稅額的有效增值稅抵扣憑證。但對于31張增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是否可以稅前列支，稅法并沒有明確規(guī)定。原告善意取得的虛假增值稅專用發(fā)票僅有31張，被告要求其繳納企業(yè)所得稅并加收滯納金。認(rèn)定事實不清，法律依據(jù)不足，故撤銷被告A在《國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書》中關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的決定。

a國家稅務(wù)局稽查局不服一審判決，向中級人民法院提起上訴。中級人民法院認(rèn)為，上訴人要求被上訴人繳納企業(yè)所得稅、加收滯納金的決定法律依據(jù)不足，依法撤銷原審并無不妥。因此，判決駁回上訴，維持原判。

通過本案可以發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)善意取得的增值稅專用發(fā)票作出了補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅的決定。但在行政訴訟中，法院對同一張發(fā)票涉及的兩次退稅決定作出了不同的判決，即增值稅退稅被批準(zhǔn)，而企業(yè)所得稅退稅未被批準(zhǔn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定未獲批準(zhǔn)，并不是因為雖然有人理解發(fā)票是虛開的，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實的。這一原因的根源在于法院認(rèn)為，企業(yè)善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票所對應(yīng)的費(fèi)用是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除，稅收法律法規(guī)對此沒有明確規(guī)定。

為消除上述爭議，《辦法》第十二條明確規(guī)定，企業(yè)取得的包括虛開發(fā)票在內(nèi)的不合規(guī)發(fā)票以及其他不合規(guī)的外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

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