第一項:從小規(guī)模納稅人統(tǒng)一年銷售額標準高的考慮。

第一，簡化稅制。目前，三等小規(guī)模納稅人標準和制度設(shè)計過于復雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營越來越普遍，行業(yè)屬性也越來越模糊。50萬元的標準誰來執(zhí)行，80萬元和500萬元的標準誰來執(zhí)行，在實際執(zhí)行中很難劃分，容易導致稅務(wù)公司之間的糾紛。因此，從簡化和優(yōu)化稅制的角度來看，有必要整合現(xiàn)行的三級標準。

二是進一步支持小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實踐來看，納稅人給予納稅人特別是小規(guī)模納稅人一定的選擇權(quán)，讓他們自主選擇做普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，是一項非常受歡迎的政策。通過統(tǒng)一提高小規(guī)模納稅人標準至500萬元，并在今年年底前，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)以較低標準登記為小規(guī)模納稅人，讓更多小微企業(yè)享受到簡單計稅帶來的稅收便利和減稅紅利，進一步激發(fā)市場活力。

【/s2/】一、哪些一般納稅人可以重新登記為小規(guī)模納稅人？

你應(yīng)該注意到18號公告第一條明確了小規(guī)模納稅人可以重新注冊的條件。只有同時滿足兩個條件，才能重新注冊為小規(guī)模納稅人。

條件一:只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的普通納稅人，才能登記為小規(guī)模納稅人。《增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人；如果沒有超標，如果會計核算健全，能夠提供準確的納稅信息，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十八條規(guī)定了小規(guī)模納稅人工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準。把這兩個條款理解在一起，就是按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的普通納稅人，包括強制和自愿納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來看，這次允許重新登記的企業(yè)不包括按照500萬元標準登記為普通納稅人的企業(yè)。

條件二:重新登記日前連續(xù)12個月(以一個月為納稅期，下同)或連續(xù)4個季度(以一個季度為納稅期，下同)累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。

再次，只有同時滿足上述兩個條件的普通納稅人才能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。同時，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項條件要求，不屬于重新登記范圍。

二、納稅人什么時候可以變更登記？

符合重新登記條件的納稅人是否由普通納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人，是納稅人自主選擇的事情，重新登記的過程也是由納稅人發(fā)起的。但需要注意的是，該政策實施時間為2018年5月，深圳前海注冊公司變更的第1天，停止時間為2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如需重新登記為小規(guī)模納稅人，可在2018年5月1日至12月31日的8個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理重新登記手續(xù)。換句話說，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊手續(xù)。

【/s2/】三、轉(zhuǎn)移登記后，什么時候開始按照簡易計稅方法納稅？

18號公告規(guī)定，一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，自登記之日的下一期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。在轉(zhuǎn)移登記日當期，增值稅仍按一般納稅人有關(guān)規(guī)定計算繳納。理解這篇文章的規(guī)定重點是下一期和本期。

所謂下期、本期，是指稅種所屬的期間，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，無需過多解釋。但由于按月和按季度納稅的期限不同，在實際執(zhí)行本條時可能會出現(xiàn)幾種不同的情況，應(yīng)按本條規(guī)定的基本原則分別處理。

在第一種情況下，注冊后將繼續(xù)按月繳納原稅款。這個情況很簡單。在轉(zhuǎn)移登記日當月，仍按普通納稅人規(guī)定繳納稅款，從次月起簡單計算稅款。

第二種情況，注冊后原按月納稅改為按季度納稅。由于大多數(shù)地區(qū)按季度為小規(guī)模納稅人納稅，因此可能會有許多這樣的情況。對此，在轉(zhuǎn)移登記之日的當月，仍應(yīng)按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款。從轉(zhuǎn)移登記日的次月起，應(yīng)簡單計算稅款，并按季度繳納。比如，轉(zhuǎn)移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月開始，按季度簡單計算繳納稅款，8月至9月實現(xiàn)的稅款在10月申報繳納報告期內(nèi)。

第三種情況，原稅按季度繳納，轉(zhuǎn)移登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。在過戶登記日的季度，仍然按照江油市和越秀人的規(guī)定納稅，從下一季度開始簡單計算納稅。

第四種情況，按季度納稅，登記后按月納稅。在我們的判斷中，這種情況基本不會發(fā)生。如果是，在轉(zhuǎn)移登記日的季度內(nèi)，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下季度的第一個月開始改變簡單的月計稅方式。

【/s2/】四、未抵扣進項稅如何處理。

近年來，增值稅的管理就是盡可能擴大普通納稅人的隊伍。包括《增值稅暫行條例實施細則》在內(nèi)的相關(guān)政策法規(guī)不允許普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標準，允許已經(jīng)按照較低標準注冊的普通納稅人重新注冊為小規(guī)模納稅人，可以說是一項全新的政策。沒有成熟的做法可以借鑒，很多新問題需要研究處理。其中，重新注冊納稅人的不可抵扣進項稅是重點之一。

一般情況下，你可能會認為，沒有扣除的進項稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，直接增加企業(yè)的成本。雖然這很簡單，但也有很多問題。第一，不可抵扣進項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)移到成本就意味著不能再抵扣，對企業(yè)不利。第二，未來重新注冊的納稅人可能會在重新注冊前對業(yè)務(wù)進行調(diào)整，包括退貨、折扣等。，以及稅務(wù)報銷進行檢查和自檢等。，所有這些都需要將不可抵扣的進項稅額納入計算，這樣才能更大程度上維護納稅人的權(quán)益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進項稅申請退稅。因此，需要繼續(xù)計算未繳納的進項稅。

如何計算不可抵扣進項稅有幾種選擇。比如，可以要求納稅人建立賬戶進行管理，并按月報送稅務(wù)機關(guān)；也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄目，要求納稅人按月填表。但這兩種方案都會增加納稅人的會計負擔，不是最佳選擇。經(jīng)過反復考慮研究，最終確定重新登記納稅人未申報抵扣的進項稅額和重新登記日當期的最終留抵稅額計入應(yīng)納稅額& mdash核算可抵扣進項稅額的科目，這樣，既能滿足需要，又簡單易行，且不增加納稅人負擔。

第五，重新注冊前如何調(diào)整業(yè)務(wù)。

轉(zhuǎn)移登記后，納稅人成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定進行涉稅核算。但其在普通納稅人期間的銷售或購買可能因折扣、暫?；蛲嘶劁N售而需要調(diào)整。在這種情況下，如果要求重新注冊的納稅人與小規(guī)模納稅人同時提交一般納稅人申報表，將大大增加納稅人核算的復雜性。因此，18號公告規(guī)定，重新登記的納稅人如有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按一般計稅方法調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

特別需要強調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人最后一期的銷項稅、進項稅、應(yīng)納稅額，不需要納稅人重新計算最后一期涉稅數(shù)據(jù)，填寫一般納稅人申報表。根據(jù)實際經(jīng)營情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅、進項稅、應(yīng)納稅額進行調(diào)整后，與原申報結(jié)果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無需重新填寫一般納稅人申報表，但會并入當期應(yīng)納稅額進行銷售折讓、暫?；蛲嘶兀⑻顚懶∫?guī)模納稅人申報表。這需要大家的關(guān)注。

第六，轉(zhuǎn)移登記的納稅人如何開具發(fā)票。

重新登記的納稅人在開具發(fā)票時也有一些特殊情況需要處理。18號公告有相應(yīng)規(guī)定。在這里，我會幫你整理它們:

首先，從登記日的下一期開始，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售，應(yīng)按征收率開具增值稅專用發(fā)票。

其次，為解決納稅人開具專用發(fā)票的實際需求，為納稅人提供更多便利，普通納稅人期間使用過稅控裝置、核對過票類的重新登記納稅人，在重新登記后可繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受目前國家稅務(wù)總局已實施的小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票試點行業(yè)的限制。

第三，重新登記的納稅人在普通納稅人期間發(fā)生的需要開具紅字發(fā)票、變更發(fā)票、補開發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，按原適用稅率或征收率開具。

第七，重新注冊的納稅人是否永遠是小規(guī)模納稅人。[/s2/]

這次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準的同時，允許已經(jīng)按照較低標準登記的普通納稅人登記為小規(guī)模納稅人，是給了納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自己的實際情況選擇合適的計稅方式繳納增值稅。然而，這并不意味著這類納稅人在重新注冊后將永遠是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，重新登記的納稅人年度應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局今后規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人。此外，按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。