為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額由50萬元提高至100萬元，年應(yīng)納稅額

　　一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少?

答:小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，減按50%的稅率計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時限是怎么規(guī)定的?

答:2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)可享受減按50%計入應(yīng)納稅所得額的政策，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱減半征稅政策)。

　　三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎?

答:2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元，下同)的小型微利企業(yè)，無論采用查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的50%的稅收政策。

　　四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)?

答:符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

即從事國家不限制和禁止的行業(yè)并符合下列條件的企業(yè):

(一)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(2)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

本通知(財稅〔2018〕77號)第一條所稱職工人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)派遣的職工人數(shù)。

職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標應(yīng)根據(jù)全年季度平均值確定。具體計算公式如下:

季度平均值=(季度初值+季度末值)&除；2

年平均值=每個季度的年平均值之和& divide四

年中開始或終止經(jīng)營活動的，以實際經(jīng)營期為納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，是否可以享受減半征稅政策?

答:企業(yè)今年第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)要求的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度預(yù)繳申報情況進行判斷。

1.根據(jù)上一納稅年度第四季度預(yù)繳申報情況判斷符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按減半征稅政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。企業(yè)預(yù)繳時享受減半征稅政策，年度匯算清繳時達不到小型微利企業(yè)要求的，按規(guī)定補繳稅款。

2.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報判斷為不符合小型微利企業(yè)要求，但預(yù)計本年度將達到要求，如果預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，可以享受減半征收的稅收政策。

　　六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案?

答:不需要備案。預(yù)繳企業(yè)所得稅和年度匯算清繳時，填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征收的稅收政策。

　　七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅?

1.按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時當年累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。

【案例一】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。公司2018年12月累計盈利98萬元，前三季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅7萬元。

分析:A公司2018年12月累計盈利98萬元，未超過100萬元，預(yù)繳時可享受減半征稅政策。2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:

98 & times50% &倍；20%-7=2.8深圳云浮(萬元)

2.如果按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù)預(yù)繳，可以享受預(yù)繳時減半征收的稅收政策。(注:即使季度預(yù)繳實際利潤已超過100萬元，仍將預(yù)繳上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均數(shù)，享受減半征收的稅收政策)

【案例二】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。2018年度企業(yè)所得稅預(yù)繳方法已按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均值核定為預(yù)繳。公司2018年12月累計盈利108萬元，前三季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬元。

分析:雖然A公司2018年12月累計利潤已超過100萬元，但由于其2017年屬于符合條件的小型微利企業(yè)，公司按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均值預(yù)繳企業(yè)所得稅，即使其2018年12月累計利潤已超過100萬元，在預(yù)繳時仍可享受減半的稅收政策。2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:

49 & divide12 &倍；12 &倍；50% &倍；20%-3.68=1.22(萬元)

　　八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如何享受減半征稅政策?

A: (1)已核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)。預(yù)繳時本年度累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。

【案例三】A有限公司2017年度應(yīng)納稅所得額為49萬元。主管稅務(wù)局已批準其主營業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額為18%。2018年1-12月，公司收入480萬元(不含稅)，前三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬元。

分析:1。2018年累計應(yīng)納稅所得額:

480 &次；18%=86.4(萬元)

你可以享受減半征稅的政策。

2.2018年第四季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅:

86.4 &倍；50% &倍；20%-5.4=3.24(萬元)

(2)已核定應(yīng)納所得稅額的企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策需要減少定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按程序調(diào)整，按原辦法征收。

　　九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了?

答:上一納稅年度是不符合小型微利企業(yè)要求的企業(yè)。預(yù)計今年將達到要求。預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。

今年新設(shè)立的企業(yè)，預(yù)計今年按照小微利企業(yè)規(guī)定登記深圳外貿(mào)公司注冊資本，預(yù)繳時本年度累計實際利潤或累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可享受減半征收的稅收政策。

　　十、文件是2018年7月下發(fā)的，第一個季度按照50萬元的標準判定不符合小型微利企業(yè)的條件，已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅，該如何處理呢?

答:根據(jù)規(guī)定，小型微利企業(yè)2018年第一季度應(yīng)享受企業(yè)所得稅預(yù)繳，不享受減半征稅政策，將在以后各季度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中扣除。

　　本文政策依據(jù)：

1.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)

2.《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第40號)

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