增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動中的重要會計(jì)憑證，又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，而且由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此它還具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終的消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。稅務(wù)局的征管是“以票控稅”，金稅工程的起因和核心，就是要控制增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

1.增值稅專用發(fā)票在什么情況下可以作廢？

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符惠州廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

符惠州廢條件，是指同時(shí)具有以下情形：

(1)退回發(fā)票和扣款的收據(jù)不得超過賣方開具發(fā)票的月份；

(2)賣方未抄稅并記賬(這里抄稅是指在報(bào)稅前用IC卡或IC卡和軟盤復(fù)制開票數(shù)據(jù)報(bào)文)；

(3)采購人未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號不符合認(rèn)證”、“專用發(fā)票代碼和編號不符合認(rèn)證”的。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票遇有銷貨退回、銷售折讓及發(fā)票填開錯誤等情形的，如果納稅人退回代開專用發(fā)票的全部聯(lián)次，且退票發(fā)生在開票當(dāng)月，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對開具的專用發(fā)票進(jìn)行作廢；在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

二、專用發(fā)票作廢后如何補(bǔ)發(fā)？

稅務(wù)機(jī)關(guān)填錯專用發(fā)票的，應(yīng)及時(shí)在防偽稅控開票系統(tǒng)作廢，重新開具。開具專用發(fā)票后發(fā)生退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照增值稅一般納稅人關(guān)于作廢或開具陰性專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定辦理。對于需要重新開票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開公司同時(shí)進(jìn)行新發(fā)票稅和原發(fā)票稅的清算，多退少補(bǔ)；對于不需要重新開票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，按照有關(guān)規(guī)定退還增值稅納稅人已繳納的稅款或抵扣下一期申報(bào)的正常稅款。

三、作廢代開的專用發(fā)票后，已納稅款如何處理？
小規(guī)模納稅人代開的發(fā)票作廢或沖紅之后，已預(yù)繳的稅款可以用于抵減當(dāng)季度內(nèi)新代開發(fā)票需預(yù)繳的稅款，也可在當(dāng)月直接辦理退稅，或者在季度申報(bào)結(jié)算后產(chǎn)生“應(yīng)退稅額”時(shí)再申請退稅。

案例
問題一：我公司是增值稅一般納稅人。上個月，由于財(cái)務(wù)人員一時(shí)疏忽，錯開了一份增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票開錯后，尚未收回發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)是否可以作廢？
答：增值稅專用發(fā)票開錯后，尚未收回發(fā)票的抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不可以作廢。


問題二：我單位收到供貨方開出增值稅專用發(fā)票，我公司已經(jīng)進(jìn)行了認(rèn)證，但對方把此發(fā)票做廢了，現(xiàn)在已過月了，這種情況我公司應(yīng)如何處理？有沒有相關(guān)的規(guī)定？
答：銷貨方可能嚴(yán)重違反了《發(fā)票管理辦法》，在發(fā)票聯(lián)次不齊全的情況下作廢發(fā)票。


第一種處理方法：

1.只要還在當(dāng)月，作為買受人，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請刪除已認(rèn)證無效的發(fā)票信息；

2.認(rèn)證發(fā)票僅次月發(fā)現(xiàn)無效的，作廢認(rèn)證發(fā)票的稅額從申報(bào)表(2)中扣除，不得扣除；

3、此發(fā)票在銷貨方抄報(bào)稅后，會出現(xiàn)在國稅局異常數(shù)據(jù)庫中，購銷雙方可能都要面臨一定金額的罰款，以后購貨方可以考慮次月認(rèn)證收到的當(dāng)月開具的發(fā)票來避免此類問題。

第二種處理方法：

1.你的發(fā)票已經(jīng)過認(rèn)證，信息已經(jīng)上傳，不能刪除，但是對方誤作廢，審核系統(tǒng)會不一致。稅務(wù)總局肯定會將核查信息通過增值稅抵扣憑證審核查驗(yàn)管理系統(tǒng)發(fā)送給買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)原因；

2、因?yàn)榧{稅義務(wù)已發(fā)生，銷售方應(yīng)將誤作廢發(fā)票相關(guān)的收入，作為“未開票收入”如實(shí)申報(bào)交稅；

3、如果購貨方已將該發(fā)票申報(bào)抵扣，按規(guī)定，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過《增值稅抵扣憑證審核檢查管理系統(tǒng)》向銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查信息；

4、銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到銷售方實(shí)地核實(shí)發(fā)票作廢原因以及抄報(bào)稅情況，并通過系統(tǒng)回函購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視回函情況依法進(jìn)行處理；

5.根據(jù)規(guī)定，如果賣方誤注銷發(fā)票并已如實(shí)申報(bào)納稅，買方可以從發(fā)票中扣除進(jìn)項(xiàng)稅，無需轉(zhuǎn)出或重開發(fā)票。如果同時(shí)不滿足“誤作廢、如實(shí)申報(bào)納稅”的條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求買方轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)，買方可以要求賣方補(bǔ)稅后重新開發(fā)票，這樣也可以堵住賣方少繳稅的漏洞，所以賣方如實(shí)納稅非常重要。

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