近日，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。相關(guān)內(nèi)容解釋如下:

一、介紹背景。

2008年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)及其實(shí)施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但未對(duì)稅前扣除憑證作出系統(tǒng)規(guī)定和具體說(shuō)明。實(shí)踐中主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。然而，雙方之間存在分散的管理規(guī)定和分歧。為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證(以下簡(jiǎn)稱“稅前扣除憑證”)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局制定本辦法。

二、主要意義。

稅前扣除憑證有多種類型、來(lái)源和情況?！掇k法》從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、便于操作的角度，明確了稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情況稅務(wù)處理和特殊情況稅務(wù)處理。同時(shí)，《辦法》始終貫穿“管放結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的理念，將對(duì)推動(dòng)稅務(wù)系統(tǒng)“精簡(jiǎn)行政、下放權(quán)力、強(qiáng)化監(jiān)管、提升服務(wù)”改革精神的深入落實(shí)起到積極作用。一是《辦法》明確收據(jù)、內(nèi)部憑證、分割票據(jù)等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的稅負(fù)。二是《辦法》詳細(xì)規(guī)定了稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、取得時(shí)間、更換和置換要求，有利于企業(yè)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)企業(yè)未取得外部證明或取得不符合規(guī)定的外部證明的事實(shí)，《辦法》規(guī)定了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的補(bǔ)救措施。

三.主要內(nèi)容。

(1)適用范圍。

本辦法適用的主要納稅人是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

(2)基本原則。

由于稅前扣除憑證難以一一列出，有助于消除爭(zhēng)議，保證納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循和規(guī)范處理。稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性和相關(guān)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支出不具備真實(shí)性，自然不會(huì)涉及稅前扣除的問(wèn)題。而合法性是核心。只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式和來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定時(shí)。，且其與支出相關(guān)并具有證明力，能否作為企業(yè)支出稅前扣除的證明材料。

(3)稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系。

稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。企業(yè)支出稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(4)稅前扣除憑證與相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)往來(lái)中往往伴隨著合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)材料，在某些情況下，它們是支出的依據(jù)，如法院出具的判決企業(yè)支付違約金的裁判文書。上述信息不屬于稅前扣除憑證，但與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，能夠證明稅前扣除憑證的真實(shí)性。企業(yè)還應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)履行保管責(zé)任，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或人員核查。

(5)稅前扣除憑證的種類。

根據(jù)稅前扣除憑證的來(lái)源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，在發(fā)生費(fèi)用時(shí)，為核算費(fèi)用而填制的原始會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資單等原始會(huì)計(jì)憑證均為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)中取得的其他單位和個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票、財(cái)務(wù)票據(jù)、完稅憑證、分割票據(jù)和收據(jù)。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票。

(6)取得稅前扣除證明的時(shí)間要求。

企業(yè)發(fā)生支出時(shí)，應(yīng)取得符合要求的稅前扣除憑證。但考慮到在某些情況下，企業(yè)可能需要對(duì)符合要求的稅前扣除憑證進(jìn)行補(bǔ)充和更換，因此，《辦法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合要求的稅前扣除憑證。

(七)對(duì)外憑證的稅務(wù)處理。

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票等外部憑證的，可以在稅前扣除相應(yīng)費(fèi)用。取得但未取得發(fā)票和其他外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票和不符合規(guī)定的外部憑證的，可以按照下列規(guī)定處理:

1.最終結(jié)算期結(jié)束前的稅務(wù)處理。

(1)符合要求的發(fā)票等外部憑證如能補(bǔ)發(fā)或更換，可在稅前扣除相應(yīng)費(fèi)用。

(2)符合要求的發(fā)票等外部憑證，因?qū)Ψ綘I(yíng)業(yè)執(zhí)照被注銷或注銷、營(yíng)業(yè)執(zhí)照被依法吊銷、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常賬戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)發(fā)或更換的，經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)支出真實(shí)性后，可在稅前扣除相應(yīng)支出。

(3)符合要求的發(fā)票等外部憑證未重新開(kāi)具或更換，且相關(guān)數(shù)據(jù)未驗(yàn)證支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出在其發(fā)生年度不得稅前扣除。

2.最終結(jié)算期后的稅務(wù)處理。

(1)由于某種原因(如購(gòu)銷合同、工程糾紛等。)，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)取得符合要求的發(fā)票或其他外部憑證，且企業(yè)未主動(dòng)進(jìn)行稅前扣除的，相應(yīng)支出可在以后年度取得符合要求的發(fā)票和其他外部憑證后追溯至支出年度扣除，追溯扣除期限不超過(guò)5年。其中，符合要求的發(fā)票等外部憑證因?qū)Ψ綘I(yíng)業(yè)執(zhí)照被注銷或注銷、營(yíng)業(yè)執(zhí)照被依法吊銷、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)發(fā)或更換的，相應(yīng)支出也可追溯扣除至支出發(fā)生當(dāng)年，追溯扣除期限不超過(guò)5年。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票等外部憑證但未取得，或者取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的，企業(yè)可以自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)齊、更換符合要求的發(fā)票等外部憑證，或者根據(jù)《辦法》第十四條以相關(guān)數(shù)據(jù)核實(shí)支出的真實(shí)性，相應(yīng)支出可以在其發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在其發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追溯扣除。

(八)特殊規(guī)定。

1.國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專用發(fā)票并使用稅控系統(tǒng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào))規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分公司)印制的鐵路票據(jù)。

2.企業(yè)在中國(guó)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))中《貨物和服務(wù)稅收分類編碼清單》附件規(guī)定的非應(yīng)稅項(xiàng)目，如果能夠按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干問(wèn)題的公告》開(kāi)具發(fā)票的，可以作為稅前扣除憑證。

Ps:《辦法》自2018年7月1日起施行。