一、公告背景。

2016年，科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于修訂印發(fā)的通知》(郭克火發(fā)〔2016〕32號，以下簡稱《認定辦法》)及配套文件《關于修訂印發(fā)的通知》(郭克火發(fā)〔2016〕195號，以下簡稱《工作指引》)。

《認證辦法》和《工作指引》頒布后，《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函〔2009〕203號，以下簡稱“203號文件”)是與原《認證辦法》和《工作指引》相匹配的稅收優(yōu)惠管理性質(zhì)的文件，其相關內(nèi)容需要及時調(diào)整完善，實現(xiàn)高新技術企業(yè)的認證管理。因此，特制定本公告。

二、公告的主要內(nèi)容。

(一)明確高新技術企業(yè)享受優(yōu)惠的期限。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業(yè)也按年享受稅收優(yōu)惠。但高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導致企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的期限與高新技術企業(yè)認證的有效期并不完全一致。為此，公告中明確表示，企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，應自高新技術企業(yè)證書頒發(fā)之年起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。如企業(yè)A取得的高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證日期為2016年11月25日，企業(yè)A自2016年1月1日起可連續(xù)三年享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，即享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的年限為2016年、2017年、2018年。

根據(jù)上述原則，在證書頒發(fā)當年開始享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，應在證書到期當年停止享受稅收優(yōu)惠。但鑒于其高新技術企業(yè)證書可能仍在有效期內(nèi)，繼續(xù)取得高新技術企業(yè)資格的可能性很高，為保護高新技術企業(yè)利益，實現(xiàn)優(yōu)惠政策無縫銜接， 公告中明確公布，高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅可在通過重新認證前暫按15%的稅率預繳，年底前未取得高新技術企業(yè)資格的，按規(guī)定補繳。 例如，如果企業(yè)A的高新技術企業(yè)證書于2019年4月20日到期，則該企業(yè)在2019年季度仍可按高新技術企業(yè)15%的費率預付。如果企業(yè)A在2019年底前重新獲得高新技術企業(yè)證書，則可以在2019年繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。高新技術企業(yè)證書未重新取得的，少繳的稅款按25%的稅率繳納。

(二)明確稅務機關日常管理的范圍、程序和恢復期限。

公告在《認定辦法》第十六條的基礎上，進一步明確了稅務機關的后續(xù)管理，主要包括以下幾點:

首先，明確后續(xù)管理的范圍?！墩J證辦法》頒布后，稅務機關和納稅人對高新技術企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)是否需要滿足認證條件產(chǎn)生了較大爭議。經(jīng)與財政部、科技部溝通，《認定辦法》第十六條所稱“認定條件”是一個比較寬泛的概念，既包括高新技術企業(yè)的認定條件，也包括享受稅收優(yōu)惠的條件。因此，公告將稅務機關后續(xù)管理范圍界定為認定高新技術企業(yè)和享受優(yōu)惠期限的過程，統(tǒng)一了管理范圍，明確了工作職責。

二是調(diào)整后續(xù)管理程序。此前，根據(jù)203號文件規(guī)定，稅務機關發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)不符合優(yōu)惠條件的，可以收回高新技術企業(yè)已減免的企業(yè)所得稅，但不取消其高新技術企業(yè)資格。根據(jù)《認定辦法》第十六條，公告調(diào)整了203號文件后續(xù)管理程序，即稅務機關發(fā)現(xiàn)高新技術企業(yè)不符合認定條件的，應當提交認定機構(gòu)審查。經(jīng)審查，確認不符合認證條件的，認證機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳稅款。

第三，明確恢復期。為統(tǒng)一執(zhí)行標準，公告明確將《認定辦法》第十六條中的恢復期限界定為“不符合認定條件的年度”，避免因誤解擴大恢復期限，切實保護納稅人合法權(quán)益。

(3)明確高新技術企業(yè)的優(yōu)惠備案要求。

《認定辦法》和《工作指引》頒布后，認定條件、監(jiān)督管理要求等。已經(jīng)發(fā)生變化，需要適當調(diào)整享受優(yōu)惠的檔案材料和留作備查的材料。公告明確了這一點。在留存?zhèn)洳榈臄?shù)據(jù)中，當涉及主要產(chǎn)品(服務)起核心支撐作用的技術領域時，高新技術產(chǎn)品(服務)、相應收入、從業(yè)人員和科技人員比例、R&D費用等。，有必要保留優(yōu)惠年度的數(shù)據(jù)備查。

(四)明確實施時間和銜接方式。

一是考慮到本公告加強了對高新技術企業(yè)的稅收管理，按照不溯及既往的原則，明確本公告適用于2017年及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。

二是《認定辦法》自2016年1月1日起實施。但根據(jù)《中華人民共和國國家稅務總局科技部財政部關于印發(fā)的通知》(郭克發(fā)火〔2008〕172號)認定的高新技術企業(yè)仍在有效期內(nèi)。在一段時間內(nèi)，采用不同認定方式認定的高新技術企業(yè)仍將同時存在，但認定條件和監(jiān)督管理要求并不一致。為了公平合理，公告明確規(guī)定了“老辦法為老，新辦法為新人”的辦理原則，妥善解決了新舊銜接問題。也就是說，按照《認定辦法》認定的高新技術企業(yè)按本公告規(guī)定執(zhí)行，而按照國科火發(fā)〔2008〕172號文件認定的高新技術企業(yè)仍按203號文件和《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的有關規(guī)定執(zhí)行。

三是明確《中華人民共和國國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第4號)廢止。